С 1 января 2013 года вступают в силу некоторые поправки в законодательные акты, регламентирующие порядок уплаты налогов и ведения бухгалтерского учета. Они актуальны, в частности, для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).
Дабы не возникло путаницы в терминах, сразу поясним, что УСН – это особый налоговый режим, не имеющий отношения к бухучету: налоги отдельно, хозяйственная деятельность организации – отдельно. И регулируются эти две опции разными законами. УСН – налоговым кодексом, а «дебет-кредит» - законом о бухучете. Плюс – для разъяснения неоднозначно толкуемых понятий – следует в качестве «истины в последней инстанции» руководствоваться письмами Минфина, имеющим статус нормативно-правовых актов.
А теперь все по порядку.
«Упрощенцам» увеличили лимит и сроки
Некоторые изменения, например, касающиеся лимита для перехода на УСН были ожидаемы. Итак, чтобы воспользоваться особым налоговым режимом в 2013 году, выручка компании за 9 месяцев не должна превышать 45 млн рублей. Ранее граница пролегала на отметке в 15 млн рублей. С 2014 года годовая выручка должна быть не больше 60 млн. рублей, но будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минфином. Если законодатель посчитает, что экономическая ситуация в стране изменилась, то поправочный коэффициент может стать меньше единицы, например, 0,8. Тогда размер выручки для применения УСН снизится в данном случае до 0,8 от 60 млн рублей, т.е. до 48 млн рублей.
Чтобы применять УСН новым фирмам, им теперь следует уведомить налоговую инспекцию об этом намерении в течение 30 дней с момента регистрации, а не за пять, как сейчас.
Для уже существующих бизнесов сроки уведомления тоже увеличились – до 31 декабря (вместо 30 ноября). При этом нужно указать размер доходов по состоянию на 1 октября предшествующего переходу на УСН года и остаточную стоимость основных средств.
Дорогие нематериальные активы больше не смогут помешать применять УСН. Ограничение в 100 миллионов руб. теперь касается только основных средств.
Ну и немного о приятных новинках. Минфин в своем письме за № 03-11-06/2/111 от 16.08.2012 разъяснил, что база по УСН может снижаться за счет затрат на публикацию вакансий в СМИ, в т.ч. и на Интернет-сайтах.
Дебет-кредит по-новому
И опять начнем с матчасти во избежание дискуссии, надо или не надо вести бухучет тем, кто применяет УСН. Ниже – как это до сих пор трактовал закон.
В соответствии с действующим на текущий момент законодательством, ООО, применяющее УСН, не обязано представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.
Вместе с тем, определенные нормы ГК РФ, а также Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» связывают реализацию прав участников ООО с наличием данных бухгалтерского учета и отчетности. Такой вывод, в частности, следует из норм п. 1 ст. 67, пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, а также ст.ст. 18, 23, 25, 28, 45, 46 Закона N 14-ФЗ.
Из вышеизложенного следует, что отсутствие обязанности представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности ООО, находящегося на УСН, не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета как такового.
Теперь эта витиеватая трактовка (то ли надо, то ли не надо), нашла свое отражение в изменениях к закону о бухучете.
Вот как меняется с 1 января 2013 года ст. 6 402-ФЗ. Цитируем:
Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета
1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой…
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства…
3) Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Проще говоря, если и ранее «упрощенцы» имели весьма сомнительное освобождение от бухучета, то теперь они обязаны его вести. По крайней мере, так трактует закон, а уж соблюдать его или нет – решать вам.
Новая старая Книга
Минфин провел апгрейд Книги учета для организаций и предпринимателей, применяющих УСН. С проектом приказа можно ознакомиться на сайте ведомства, а вообще new-формат вступит в силу также с 1 января 2013 года.
Книга будет состоять из четырех разделов:
«Доходы и расходы»;
«Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
«Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»;
«Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)».
Министерство установило, что книгу можно вести как в печатном, так и в электронном виде. По окончании налогового периода электронную книгу необходимо вывести на бумажный носитель и прошнуровать.
Исправление ошибок в документе должно быть обоснованно и заверено подписью руководителя организации и печатью.